存货跌价准备怎么计提与账务处理？

一、存货跌价准备的计提原理

根据《企业会计准则第1号——存货》，资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量。

可变现净值 = 估计售价 - 至完工估计将要发生的成本 - 估计销售费用及相关税费

当存货成本高于可变现净值时，差额计提存货跌价准备，计入"资产减值损失"。

二、计提方法

1. 单项比较法（推荐）

按单个存货项目逐一比较成本与可变现净值，计提跌价准备。准确性最高，适用于价值较大的存货。

2. 分类比较法

按同类、类似用途、相同风险特征的存货类别合并比较。适用于品类多、单价低的商品（如螺丝、配件等）。

3. 总额比较法

按全部存货总额比较，准确性最低，一般不推荐。

三、账务处理

1. 期末计提

借：资产减值损失——存货跌价准备 　贷：存货跌价准备

举例： 某商贸企业年末库存商品账面成本80万元，因市场滞销可变现净值65万元，计提15万元跌价准备。

借：资产减值损失 150,000 　贷：存货跌价准备 150,000

2. 价值恢复转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，在原已计提的金额内转回：

借：存货跌价准备 　贷：资产减值损失——存货跌价准备

3. 销售结转

存货销售时，按比例结转已计提的跌价准备：

借：主营业务成本 　　存货跌价准备 　贷：库存商品

四、税会差异与纳税调整（重点）

1. 计提年度：不得税前扣除

根据《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。会计上计提的存货跌价准备属于未经核定的准备金支出，在所得税汇算清缴时需全额纳税调增。

关键提醒： 税法遵循"实际发生、证据确凿"原则，仅在实际发生存货损失（销售、报废、毁损）时，才可据实扣除。

2. 实际处置年度：据实扣除

当存货实际销售或报废时，税法按历史成本确认可扣除成本，此时会计已结转的跌价准备形成纳税调减。

3. 资产损失税前扣除依据

存货实际发生的损失，依据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，按以下方式申报扣除：

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六、实务建议

1. 建立跌价准备备查台账：逐笔登记计提、转回、结转情况，确保跨年度纳税调整闭环
2. 计提需有依据：留存同类商品售价、销售费用率等测算依据备查
3. 及时处置滞销品：避免长期挂账计提跌价准备引发税务预警
4. 区分税法计税基础：跌价准备不改变税法认可的历史成本计税基础

七、总结

存货跌价准备的核心在于成本与可变现净值孰低计量，以及计提与实际处置之间的税会差异管理。会计上按谨慎性原则计提减值，税法上遵循实际发生原则据实扣除。企业需建立备查台账，确保纳税调整闭环准确。柠檬云财务软件免费版可辅助凭证管理和辅助核算，进销存免费版可辅助存货管理。